审计案例分析—以茅台股权有限子公司为例子公司基本情况：五粮液股权有限子公司根据云南省人民政府黔府函〔1999)291号文《关于同意成立五粮液股权有限子公司的批复》,由中国五粮液厂(集团)有限责任子公司作为主发起人,联合成立的股权有限子公司。
2015年10月29日向云南省工商行政管理局办理了注册资金变更登记手续子公司注册资金:125619.78万元;法定代表人: 高建华统一社会信用代码:9152000071430580XT;注册公司:云南省贵阳市三渊藤英巍山;
营运办公点:云南省贵阳市三渊藤英巍山截止2020年3月31日前三股东持股情况子公司经营方式范围:五粮液系列商品商品的制造与商品销售;饮料、肉类、包装材料的制造、商品销售防伪技术开发,信息产业相关商品的研制、开发酒店经营方式管理、住宿、餐饮、娱乐、洗浴及停车场管理服务。
其中五粮液及系列商品酒的制造与商品销售主导商品“五粮液”是世界三大研磨名酒之一，也是集国家地理标志商品、有机肉类和国家非物质文化遗产于一身的五粮液国际品牌了解单位及其自然环境（一）金融行业情况2019 年，五粮液金融行业加速推进供应侧阶段性体制改革，随着去新增产能和调结构的逐渐推进，金融行业总体呈现工业生产规模稳中有升、工业生产效益逐渐提升的新特征。
具有国际品牌、商品品质、渠道等市场竞争优势的酒企，处在市场竞争上游，引领金融行业不断同时实现高效率产业发展 子公司在五粮液金融行业处在龙头话语权，有很大的市场竞争市场竞争优势其一子公司保有著名的国际品牌、卓越的商品品质、悠久的文化、厚重的历史积淀、独特的自然环境、特殊的工艺等市场竞争优势所组成的核心理念市场竞争力,并有子公司保有实力雄厚的管理、技术和网络营销团队以及精通制茶、科火筒、配制、品评的工匠队伍,这是子公司奋发向上核心理念市场竞争市场竞争优势的坚强保障;三是子公司保有稳定的消费需求人群、忠实的“茅粉”群体、成熟的商品销售管理体系,抗风险能力强,产业发展基础稳固。
（二）子公司的最终目标、产业发展战略以及相关财务风险经营方式最终目标：其一同时实现营运总收入较上本年度增长10%左右；并有完成基本建设投资53.71亿元；三是安全可靠制造同时实现“PR内江债双湖肚低”，自然环境保护符合国家规定要求 产业发展战略：子公司坚持真抓实干工作总基调，弘扬新产业发展理念，积极把握中央供应侧阶段性体制改革重要产业发展战略机遇，围绕“下足酒文章、不断扩大酒天地”和“功能定位、定向、瘦身、规范、体制改革”总要求，恪守“质量、安全可靠、节能环保”三条生命线，注重统筹调度，构建运转高效、规范化、公正透明的网络营销新管理体系；进一步推进“双轮驱动”产业发展战略，不断扩大名酒系列商品酒新增产能规模，聚焦培育打造大配饰，促进名酒系列商品酒同时实现高效率产业发展；利用国际品牌功能定位升级契机，科学规划全球市场产业发展战略布局，持续巩固五粮液世界研磨酒第一国际品牌话语权，促进子公司发挥优势做优做精做久。
财务风险：其一宏观经济下行阻力加大；并有疫情导致五粮液消费需求需求短期下滑；三是节能环保阻力仍然较大；四是知识产权保护风险（三）子财务业绩衡量和评价近十年主要财务数据变化财务数据2019.12.312018.12.31
2017.12.31营运收入854亿736亿582亿净收入780亿671亿523亿营运收入同比增长率16.03％26.46％52.07％毛利率91.33％91.17％89.86％净利率51.47％51.37％
49.82％近十年与金融行业指标对比分析 -----数据来自同花顺网
（1）经营方式情况： 由子公司2019年财务报告可知：2019 本年度同时实现营运收入854亿元左右，同比增长16.01%；毛利率为91.33％，是非常恐怖的；净利率为51.47％，同样也是非常可观；2020 本年度计划安排营运总收入同比增长 10%。
对子公司近十年主要财务数据分析可以看出营运收入是稳步增长的，虽然增速有所减慢，也许是由于子公司处在市场的话语权越来越稳固，收入增长使得基数变得越来越大，增速会有所放缓，但营运水平是很强的；毛利率一直保持在90％左右的水平，净利率一直维持在50％左右的水平，营利能力是非常强的。
对比同金融行业成长性分析2019年子公司的营运收入增长率为16.01％，高于金融行业均值，排名金融行业第九，是比较成熟的；通过杜邦分析，子公司三年的净利率为51.47％，远远高于金融行业均值，遥遥领先于其他市场竞争对手（2）偿债能力指标
报告日期2019.12.312018.12.312017.12.31流动比率（%）3.873.252.91速动比率(%)3.253.692.34资产负债率(%)22.4926.5528.67（3）现金流情况
茅台 2019 年的现金流量比率 110.0% 现金流量允当比率 209.8% 现金再投资比率 17.7%，现金流情况很好了解子公司的内部控制（一）控制自然环境 （1.）内控建设领导小组办公室 负责人:财务总监 组成:董事会办公室、企业管理部、审计部、财务部、人力资源部、 产业发展规划建设部等相关职能部门和制茶车间、科火筒车间、包装车间、子子公司等单位负责人及和业务骨干 。
工作职责:牵头落实推进内控实施工作,组织子公司各职能部门及子子公司开展内控管理体系设和自我评价工作 (1)制定子公司内控建设阶段性的最终目标及实施方案 (2)负责内控建设的有效实施和运行,落实内控建设的具体责任; 。
(3)负责子公司相关内控成果的编制、修改及更新; (4)审核在内控建设过程中存在的问题,督促各部门进行整改; (5)对内控建设执行情况进行自我评价 (2.)确定内控监督机构 。
子公司确定审计部作为内控管理体系有效性的监督机构,监督内控的有效实施和内控自我评价工作,协调内控审计及其他相关事宜 (3.)加强内控信息化的建设培训,掀起“人人学内控、人人讲内控、个个“受约束”的良好氛围。
加大对企业信息系统的认定和新建投入,充分运用信息技术加强内控,建立与经营方式管理相适应的信息系统,促进内控流程与信息系统的有机结合,同时实现对各类业务和事项的自动控制,减少或消除人为操纵因素 （二）子公司风险评估过程
茅台最近的业务情况基本没有发生重大变化，业务中心没有发生转移茅台一直在全国乃至世界都有着无可撼动的市场话语权，并且一直以来得到政府的大力支持和宣传，政治自然环境良好，居民认可度高，企业对商品的价格保有较大的自主控制权，并且随着居民生活水平的提高，对高端酒的需求也越来越大。
从子公司财报可以看出子公司的流动比率和速动比率相对平稳，结构也比较稳健；茅台2019本年度的现金流量比率为110.0%，现金再投资比率为17.7%，说明现金流情况非常好该子公司的毛利率为91.2%，说明其盈利能力很强，但其存货占资产比率为13.9%，说明存货较多，当然可能和五粮液的制造流程有关。
但是该子公司在制造原料、存活的保存、自然环境污染及治理、技术人员流失、媒体等负面新闻的出现等会对子公司产生比较大风险该子公司的制造需要的水资源如果遭受污染或破坏，就会导致该企业的制造无法正常进行，势必威胁整个企业的生存和产业发展，但保护企业水资源和防止自然环境污染等行为势必大大增强五粮液制造成本，加大企业运营风险。
五粮液作为一种特殊商品，具有较长制造期的特点，如果存货的储存受到破坏势必导致产生较大风险 近年来市场上各种酒品的产业发展对技术人员需求进一步加大，对技术人员的争夺和市场竞争愈演愈烈，子公司面临技术人员纷纷流失都风险。
子公司也会遭到非法诋毁或者自身问题导致负面新闻的出现，导致企业声誉受到影响，产生财务风险等（三）控制活动 控制活动是指指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。
五粮液股权有限子公司投资控制活动包括关税控制分离，决策和审批控制，可行性研究和论证控制五粮液股权有限子公司所属子公司的投资决策权统一应当集中在五粮液股权有限子公司除满足规定条件并实行备案制的技改类投资项目，由投资主体(总部或城市子公司)自主决策的五粮液股权有限子公司投权事项外，其他所有投资项目均由五粮液股权有限子公司董事会或者股东会批准。
五粮液股权有限子公司投资委员会前的内部审议工作，项目内部审议通过并经五粮液股权有限子公司主管副总同意后，方可上报五粮液股权有限子公司投资委员会审议进一步审计程序 控制测试程序包括询问、观察、检查和重新执行。
在进行了子公司的风险评估后，我们需要对子公司进行测试控制运行的有效性，主要测试控制在所审计期间的相关控制时点是如何运行的，控制是否得到一贯执行，控制有谁或以何种方式执行实质性程序包括细节测试和实质性分析程序。
注册会计师需要在实质性程序中获取更多的相关证据，对审计过程进行支持 该子公司营运收入是比较高的，审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入交易认定存在舞弊风险我们可以测试商品销售收入与应收账款账户，通过检查商品销售单，发运凭证，商品销售发票等来测试内部控制是否有效运行。
通过复核明细账与总账，检查应收账款账龄分析表，实施函证程序等来进行实质性分析风险评估意见 经过以上分析，茅台子公司建立了较为完整合理的内部控制制度，能够较好的控制风险，财务子公司的管理风险不存在重大缺陷，子财务关联风险可控，未发现业务与财务报表编制有关的风险管理管理体系设计与运行存在重大错报风险。
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