萨德基：“万物皆有始终，循环往复”，民营企业的运转也不例外宣告破产是民营企业展开清算、退出市场经营方式的一种方式转势，民营企业通过法定的宣告破产流程合规地处置债务人债务关系，有助于发挥市场在资源分配中的作用、更好地调整产业结构。
税赋难题是宣告破产流程中的一大疑难杂症点，若无法有效处置，将影响宣告破产流程的展开，损害债务人人的利益因现有高位阶法律法规没有明晰的明晰规定，长期以来实践中对宣告破产中的课税难题处置不一，存在较大的争论，本文拟从纳税在民营企业宣告破产的不同阶段发现逃税难题的处置为突破口展开讨论，以附注。
一、司法法律条文：宣告破产提出申请立案尔后的应纳税金是否属于税赋债务人？此案概述：甲子公司因经营方式需要使用A市B区两块农地，楼盘一挤占农地占地面积5260.90万平方米，进项国际标准为每月纳夫县15元；楼盘二挤占农地占地面积50044.92万平方米，进项国际标准为每月纳夫县15元。
B区地税系甲子公司经营方式地的纳税，甲子公司应每月向B区地税备案并交纳村落农地署会、税费及所得税甲子公司自2018年6月起未如期向B区地税交纳相应税金，截止2020年1月20日甲子公司积欠B区地税税费、村落农地署会、所得税所得税税金及违约金共计923496.75元。
2020年1月20日，A市中级人民检察院判决立案甲子公司宣告破产重组提出申请B区地税司法机关向管理工作人备案债务人，备案税金1527607.46元，违约金461251.09元，合计1988858.55元，且在实际交纳前将会继续造成。
2021年9月3日，管理工作人开具的债务人表自查异议复查通告显示B区地税备案债务人金额为923496.75元，该债务人性质为税金债务人B区地税对管理工作人判定的复查通告置之不理判令该院二审高等法院指出债务人人应当在人民检察院确认的债务人备案期限外向管理工作人备案债务人，未即将到期的债务人，在宣告破产提出申请立案时视作即将到期，否决B区地税对宣告破产立案尔后应纳税金的提倡。
B区地税置之不理提起裁定争论焦点：B区地税指出其有权对宣告破产民营企业新造成的税金及违约金随时征收，且在宣告破产管理工作人2021年9月1日开具的复查通告中明晰写明了“宣告破产重组立案之尔后的税务债务人地税司法机关可继续行使追回权等法律权利”。
高等法院裁判员：二审高等法院指出，宣告破产债务人是宣告破产宣告之前发生的债务人物权，关于2020年1月20日之后新造成的税金难题，《民营企业宣告物权法》第六十六条明晰规定“未即将到期的债务人在宣告破产提出申请立案时视作即将到期”，可见确认宣告破产债务人的时间点是以人民检察院判决立案之日为准。
人民检察院判决立案宣告破产提出申请之后，宣告破产民营企业管理工作人是以民营企业的名义履行劳工法明晰规定的纳税备案等有关课税义务，而有关税金是在宣告破产提出申请判决立案后新造成的应纳税金项，并不能判定为宣告破产税金债务人故B区地税要求确认上述钱款为税金债务人的提倡，嗣后不予支持。
本案的核心难题为对于将在宣告破产流程中发生的税金，纳税能否在债务人备案时一并备案笔者指出，对于尚未发生的税金，纳税在备案债务人时不应一并备案，该类税金未实际发生，所课进项无法准确界定，若展开备案将增大税赋债务人的不确认性，影响民营企业的宣告破产进程。
纳税可以在债务人备案时先行告知管理工作人未来可能涉及的税费，当税金实际造成时，以新生债务人去展开处置二、债务人备案期间发现的逃税由税局向管理工作人备案依据《民营企业宣告物权法》第四十八条的明晰规定，债务人人应当在人民检察院确认的债务人备案期限外向管理工作人备案债务人。
《国家税务总局关于税赋征管若干事项的公告》（国家税务总局公告2019年第48号，以下简称为“48号文”）也对宣告破产流程中的税赋债务人备案作出了明晰规定：纳税在人民检察院公告的债务人备案期限内，向管理工作人备案民营企业所逃税金。
部分地方针对此条作出了更详细的明晰规定，以《浙江省高级人民检察院 国家税务总局浙江省地税关于优化民营企业宣告破产课税事项办理的纪要》为例，主管纳税赋到债务人备案通告后，将债务人备案通告抄送至债务人所属稽查局，并司法机关清查债务人欠缴的税金、违约金、罚款，会同同级人力社保、医保部门以及其他有关部门，确认债务人民营企业欠缴的社会保险费、由纳税征收的政府非税赋入及其违约金（违约金）、罚款。
稽查局应及时清查债务人欠缴的查补税费情况及未办结的稽查案件情况，并将清查结果及时反馈给主管纳税如前所述，纳税在债务人备案期间备案的民营企业未缴税金债务人来源于主管纳税清查的逃税以及稽查局清查的民营企业查补税费情况、未办结的稽查案件情况。
经主管纳税及稽查局对宣告破产民营企业欠缴税金情况的清查，发生在宣告破产立案之日前的逃税（包括税金及附加）应当作为优先债务人，在宣告破产费用和共益债务、担保债务人、宣告破产人所欠职工的工资和医疗、伤残补助、抚恤费用，所欠的应当划入职工个人账户的基本养老保险、基本医疗保险费用，以及法律、行政法规明晰规定应当支付给职工的补偿金之后，在普通宣告破产债务人之前优先受偿。
对于此案复杂、需耗费较长时间稽查的案件，部分地方作出了更为细致的明晰规定，如浙江出台的民营企业宣告破产课税事项办理纪要指出，“由于案件复杂、查清税费债务人耗时较长等原因导致纳税错过债务人备案期限的，可以在宣告破产财产分配方案最后提交债务人人会议表决前补充备案税费债务人。
在重组流程或和解流程中，税费债务人补充备案期限为重组计划草案或和解协议表决前”三、已过债务人备案期，新发现的历史逃税如何处置？（一）税赋债务人补充备案制度在实务中，还存在在债务人备案期后，因民营企业的上游或下游案发，引致民营企业受到税务稽查，进而牵扯出历史欠缴税金的情形。
对于这部分欠缴税金，一方面，不同于前述在债务人备案期内已被稽查的逃税，也不同于在备案期内已发现但因此案复杂的未结案件，该部分逃税在债务人备案期后才被发现，没有经管理工作人、债务人人会议自查；另一方面，此类债务人也不属于新生债务人，目前对于新生债务人的清偿顺位存在较大的争论，但因未发现的历史逃税而造成的债务人不属于在宣告破产流程中为继续营业而造成应税行为的情形。
《民营企业宣告物权法》第五十六条明晰规定了补充备案制度，“在人民检察院确认的债务人备案期限内，债务人人未备案债务人的，可以在宣告破产财产最后分配前补充备案；但是，此前已展开的分配，不再对其补充分配为审查和确认补充备案债务人的费用，由补充备案人承担”。
对于此项补充备案制度，税赋征管法等有关法律法规没有作出相应的明晰规定，但多地高院和地税在宣告破产流程的课税处置意见中作出了类似的补充备案制度，具体如下：
（二）何为“最后分配前”？实践中对于补充备案税费债务人的截止期限——“最后分配前”存在争论，有观点指出该期限为宣告破产财产实际分配给债务人人之前，也有人理解为宣告破产财产分配方案交由债务人人会议表决前对此，笔者指出可以参照浙江在处置“由于案件复杂、查清税费债务人耗时较长等原因导致纳税错过债务人备案期限的，可以在宣告破产财产分配方案最后提交债务人人会议表决前补充备案税费债务人”此类情形下的做法，即补充备案税费债务人的截止期限为宣告破产财产分配方案、重组计划草案或者和解协议草案提交债务人人会议最后表决前。
一方面，这有助于降低税赋债务人的不确认性对宣告破产流程的影响，若在债务人人会议表决之后仍允许备案补充债务人，将涉及到重新制定分配方案、原债务人人会议的分配方案作废等难题，阻碍宣告破产流程的开展，损害大多数债务人人的利益另一方面，补充备案制度下“此前已展开的分配，不再对其补充分配”也充分体现了该制度对大多数债务人人利益的保护。
在实践中，有些纳税怠于备案其税赋债务人，指出民营企业注销必须经过税务的审批，税金债务人无需备案但根据《民营企业宣告物权法》第四十八条明晰规定，债务人人应当在人民检察院确认的债务人备案期限外向管理工作人备案债务人，仅职工债务人不必备案，由管理工作人调查后列出清单并予以公示。
因此，除职工债务人外，包括税金债务人在内的其余债务人均应展开备案四、民营企业已宣告破产注销，纳税如何追征历史逃税？对于民营企业宣告破产注销后纳税新发现的历史逃税难题，在追征期内应当向谁追回存在较大的争论，实践中存在纳税向已注销民营企业追回、向股东及实际控制人追回等情形。
笔者指出，向已注销民营企业追回于法无据，民营企业宣告破产注销后，原子公司的法人资格灭失，作为责任承担主体的法律地位已不存在；对于向股东或实控人追征的情形，纳税多适用《最高人民检察院关于适用若干难题的明晰规定（二）》的有关明晰规定对股东及实控人的责任展开穿透，但由于纳税义务的法定性，在劳工法没有明文授予纳税直接向纳税人的股东追回税金的行政权力时，纳税直接追究股东的责任缺乏法律依据，这会突破子公司与股东相对独立边界，使得股东权益受到侵害。
如果股东司法机关依规履行足额的出资义务，不存在抽逃出资、虚假清算、恶意转移财产等行为，纳税不能向股东追回已注销民营企业的欠缴税金近年来，为持续优化营商环境，服务经济高质量发展，提高宣告破产案件办理效率，降低市场主体退出成本，确保税赋债务人司法机关清收，浙江、安徽、江苏、贵州、河南等多地高院与地税联合出台民营企业宣告破产流程课税难题实施意见，明晰了宣告破产流程中的税赋债务人备案（包括备案主体、备案内容、备案期限、债务人登记等）、纳税备案（涉及非正常户的解除等）、重组民营企业信用修复及宣告破产民营企业税务注销等难题。
这些地方的实施意见在《税赋征管法》及48号文的大框架下为民营企业处置宣告破产流程中的课税难题提供了指引，更高效地推动宣告破产进程，维护债务人人的合法权益在一些情形下，民营企业历史逃税金额大，但因各种原因在债务人备案期间未被纳税发现，不少民营企业存在侥幸心理。
但若由于上下游案件协查，民营企业极易受到牵连，较大的逃税金额将影响其他债务人人权益的实现，进而影响宣告破产的进程因此，民营企业应积极自查，在宣告破产立案尔后管理工作人主动向主管纳税送达债务人备案通告书等备案材料，为尔后有效开展税金债务人备案、审查、清偿工作奠定基础。
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